Yurtdışı firmaya kesilen serbest meslek makbuzunda KDV sorunu

Merkezi Kıbrısta bulunan,türkiye ile bağlantısı bulunmayan bir firmanın icra takiplerini yapmaktayım.Söz konusu firmanın alacaklarının tahsiline imkan olmadığı için takipleri aciz vesikasına bağlama yönünde anlaştık ve bunun üzerinden bir bedelde kdv hariç anlaştık.Fakat sorum şu, şirket yurtdışı firması olduğu için KDV 'den muaf olduğunu savunmakta ve buna göre KDV siz makbuz kesmemi istemekte.

Sorum şu olacak Serbest meslek makbuzu düzenlerken gelir vergisi stopajı hesaplanmayacak haliyle. Ancak, katma değer vergisi konusunda tereddütlerim var. Verdiğim hizmet, hizmet ihracı olarak değerlendirilebilir mi? Katma değer vergisi tahsil etmeli miyim?

Verilen hizmetin, hizmet ihracı sayılabilmesi için gerekli şartlardan biri, hizmeti alanın bundan yurt dışında yararlanması gerektiği. Yurtdışındaki müvekkile verdiğim hizmet, TC mevzuatları ile ilgili olduğuna göre
Bu durumda, hizmetten Türkiye'de yararlanılmış olarak sayılabilir mi, hizmet ihracı olarak değerlendirilebilir mi? Saygılarımla...

Yurtiçinde görülen dava dolayısıyla yurtdışındaki müşterilere vereceğiniz hizmetlerden yurt içinde faydalanıldığından, hizmet ihracı olarak değerlendirilmesi mümkün olmayıp genel oranda (%18) KDV’ye tabi olacaktır

T.C. GELİR İDARESİ BAŞKANLIĞI İstanbul Vergi Dairesi Başkanlığı (Mükellef Hizmetleri Gelir Vergileri Grup Müdürlüğü)

Sayı : B.07.1.GİB.4.34.16.01/GVK-94/2

Konu : Yurt içinde görülen dava dolayısıyla yurt dışında bulunan müşterilere verilen avukatlık

hizmetinin vergilendirilmesi hk.

İlgi: a) .. Grup Müdürlüğü’ne hitaben verilen …/08/2008 tarihli dilekçeniz.

b) … Grup Müdürlüğü’ne hitaben yazılan …/09/2008 tarih 19957 sayılı özelgemiz.

c) .. Grup Müdürlüğü’ne hitaben verilen …./10/2008 tarihli dilekçeniz.

İlgi (c)’de kayıtlı dilekçenizde, yurt içinde görülen dava dolayısıyla yurt dışında mukim müşterilere verilen avukatlık hizmeti dolayısıyla, avukatlık ücreti üzerinden tevkifat yapılıp yapılmayacağı ve avukatlık ücretinin KDV’ye tabi olup olmadığı hususu sorulmakta olup, konu hakkında Başkanlığımız görüşü aşağıda açıklanmıştır

193 sayılı Gelir Vergisi Kanunu’nun “Serbest Meslek Kazancın Tarifi Başlıklı” 65. maddesinde;

” (202 sayılı Kanunun 31′inci maddesiyle değişen madde) Her türlü serbest meslek faaliyetinden doğan kazançlar serbest meslek kazancıdır” hükmü yer almaktadır.

Aynı Kanunun 67. maddesinde ise; “Serbest meslek kazancı bir hesap dönemi içinde serbest meslek faaliyeti karşılığı olarak tahsil edilen para ve ayınlar ve diğer suretlerle sağlanan ve para ile temsil edilebilen menfaatlerden bu faaliyet dolayısıyla yapılan giderler indirildikten sonra kalan farktır.

Müşteri veya müvekkilinden, serbest meslek faaliyeti ile ilgili olmak üzere para ve ayın şeklinde alınan gider karşılıkları kazanca ilave edilir…” hükmüne yer verilmiştir.

Yine, Kanunun 94.maddesinin birinci fıkrasında, kamu idare ve müesseseleri, iktisadî kamu müesseseleri, sair kurumlar, ticaret şirketleri, iş ortaklıkları, dernekler, vakıflar, dernek ve vakıfların iktisadî işletmeleri, kooperatifler, yatırım fonu yönetenler, gerçek gelirlerini beyan etmeye mecbur olan ticaret ve serbest meslek erbabı, zirai kazançlarını bilanço veya ziraî işletme hesabı esasına göre tespit eden çiftçiler aşağıdaki bentlerde sayılan ödemeleri (avans olarak ödenenler dahil) nakden veya hesaben yaptıkları sırada, istihkak sahiplerinin gelir vergilerine mahsuben tevkifat yapmaya mecbur oldukları belirtilmiş olup, aynı maddenin 2/b numaralı bendiyle, yaptıkları serbest meslek işleri dolayısıyla bu işleri icra edenlere yapılan ödemeler üzerinden ( 2006/11449 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı uyarınca 01/01/2007 tarihinden geçerli olmak üzere ) %20 oranında tevkifat yapılacağı hüküm altına alınmıştır.

Bu hükümlere göre, yurt dışında mukim müşteriler için Türkiye’de görülen davalarla ilgili olarak verdiğiniz serbest avukatlık hizmeti nedeniyle, bu kişilerin Gelir Vergisi Kanunu’nun 94. maddesinde sayılanlar arasında yer almaması nedeniyle, Gelir Vergisi tevkifatı yapılmayacak olup, bu avukatlık hizmeti karşılığı aldığınız ücretin ise, serbest meslek kazancı olarak vergilendirilmesi gerekmektedir.

3065 sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu’nun 1/1. maddesine göre Türkiye’de ticari, sınai, zirai faaliyet ve serbest meslek faaliyeti çerçevesinde yapılan teslim ve hizmetlerin katma değer vergisine tabi olduğu,

Kanunun 1/2. maddesinde her türlü mal ve hizmet ithalatının katma değer vergisine tabi olduğu,

Kanunun 4. maddesinde hizmetin, bir şeyi yapmak, işlemek, meydana getirmek, imal etmek, onarmak, temizlemek, muhafaza etmek, hazırlamak, değerlendirmek, kiralamak, bir şeyi yapmamayı taahhüt etmek gibi şekillerde gerçekleşeceği hükme bağlanmıştır.

Yine Kanunun 6/b maddesine göre hizmet ifalarında işlemin (hizmetin) Türkiye’de yapılmış sayılması için, hizmetin Türkiye’de yapılması veya hizmetten Türkiye’de faydalanılması gerekmektedir.

Aynı Kanunun 8. maddesinde, mal teslimi ve hizmet ifası hallerinde bu işi yapanların verginin mükellefi olduğu,

Kanunun 9/1. maddesinde, mükellefin Türkiye içinde ikametgahının, işyerinin, kanuni merkezi ve iş merkezinin bulunmaması hallerinde ve gerekli görülen diğer hallerde Maliye Bakanlığı’nın vergi alacağının emniyet altına alınması amacıyla vergiye tabi işlemlere taraf olanları verginin ödenmesinden sorumlu tutabileceği hüküm altına alınmıştır.

Kanunun 10/a maddesi gereğince hizmet işlemlerinde vergiyi doğuran olay hizmetin ifası ile meydana gelmektedir. Ancak, hizmetin yapılmasından önce fatura veya benzeri belgeler verilmesi halinde, bu belgelerde gösterilen miktarla sınırlı olmak üzere belgelerin düzenlendiği tarihte vergiyi doğuran olay meydana gelmektedir.

15 Seri no.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliği’nin (c) bölümünde ise;

“Katma Değer Vergisi Kanunu’nun 1. maddesine göre işlemler Türkiye’de yapıldıkları takdirde vergiye tabi tutulabilecektir.Aynı Kanunun 6/b maddesine göre, Türkiye’de yapılan veya faydalanılan hizmetler Türkiye’de ifa edilmiş sayılacaktır. Yurt dışındaki firmalara yaptırılan hizmetlerden bu kapsama girenlerin vergiye tabi olacağı açıktır. Bu gibi hizmet ifalarında mükellef esas olarak yurt dışındaki firma olmakla birlikte, firmanın Türkiye’de ikametgahı, işyeri, kanuni merkezi ve iş merkezi bulunmaması halinde vergi, sözü edilen Kanunun 9. maddesi gereğince hizmetten faydalanan yurt içindeki muhatap tarafından bağlı bulunulan vergi dairesine sorumlu sıfatıyla beyan edilip ödenecektir.” denilmektedir.

Yine aynı Kanunun 11/1-a maddesiyle, ihracat teslimleri ve bu teslimlere ilişkin hizmetlerle yurt dışındaki müşteriler için yapılan hizmetler vergiden istisna edilmiştir.

Kanunun 12. maddeleri uyarınca da bir hizmetin yurtdışındaki müşteriler için yapılan hizmet sayılabilmesi için,

-Hizmetler yurt dışındaki bir müşteri için yapılmış olmalıdır.

-Hizmetten yurt dışında faydalanılmalıdır.

Hizmet ihracı ile ilgili açıklamalar 17, 26 ve 30 Seri no.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğlerinde yapılmıştır.

Hizmet ihracında katma değer vergisi istisnasının uygulanabilmesi için 26 Seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliğinin (K) bölümünde yer alan aşağıdaki dört şartın birlikte gerçekleşmiş olması zorunludur.

1- Hizmet Türkiye’de yurtdışındaki bir müşteri için yapılmış olmalıdır.

2- Fatura veya benzeri nitelikteki belge yurtdışındaki müşteri adına düzenlenmelidir.

3- Hizmet bedeli, döviz olarak Türkiye’ye getirilmelidir.

4- Hizmetten yurtdışında yararlanılmalıdır.

Buna göre, yurtiçinde görülen dava dolayısıyla yurtdışındaki müşterilere vereceğiniz hizmetlerden yurt içinde faydalanıldığından, hizmet ihracı olarak değerlendirilmesi mümkün olmayıp genel oranda (%18) KDV’ye tabi olacaktır.

Bilgi edinilmesini rica ederim.

Grup Müdür V.

Malesef bizdeki KDV uygulaması, idarenin sündürmesi sonucu, genel olarak AB'dekinden farklı hale geldi. Yurtdışında mukim şirkete, Türkiye'de verilen hizmette, himzet TR'de yararlanıldığı için, hizmet bedeline KDV eklemeniz gerekiyor. Bu durumu yurtdışındaki müşteriye anlatabilmeniz gerekli. Aksi takdirde, hizmet bedeli olarak aldığınız tutardan, iç yüzde ile KDv hesaplamanız gerekiyor.