Eski bir tebliği unuttuğumdan, atlamışım. Haklısınız.

Ayrıca size idarenin eski bir özelgesi;



T.C.
MALİYE BAKANLIĞI
İstanbul Defterdarlığı
Katma Değer Vergisi Gelir Müdürlüğü

TARİH: 22.06.1999
Sayı : KDV.MUK.B.07.4.DEF.0.34.16.GEÇİCİ-8.25-21283/2904
Konu : Belediyeye yapılan konut, işyeri, ticaret merkezi şeklindeki inşaat taahhüt işlerinin hakediş ödemelerinde konut yada işyeri kısmına tekabül eden KDV’nin hesaplanması hakkında



İlgi : 30.11.1998 tarihli dilekçeniz.

Dilekçenizle, 3065 Sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu'nun değişik 28. maddesine göre 27.12.1997 tarihinde kararlaştırılan, 27.10.1993 tarihli ve 93/4932 sayılı kararname ile değişik 22.12.1992 tarihli ve 92/3896 sayılı kararnamenin eki karara ekli 1 sayılı listeye9,10,11.nci sıraların eklendiği belirtilerek kurumunuz tarafından

1- 1 sayılı listeye 11. sırada eklenen 150m2’lik konutlardan kasıt net alan mıdır.? Yoksa brüt alan mıdır.?

2- Konut+Ticaret Merkezi,Konut+İşyeri,Konut+Dükkan şeklinde ihalesi yapılan işlerde (konut kısmındaki konutların alanları 150m2’nin altında ise ) KDV oranı uygulanmasının nasıl yapılacağı,

3- Konut+Ticaret Merkezi, Konut+İşyeri,Konut+ Dükkan şeklinde yapılan inşaat taahhüt işlerinin hakediş ödemelerinde konut yada işyeri kısmına tekabül eden KDV’nin nasıl hesaplanacağı sorulmaktadır.

3065 Sayılı Katma Değer Vergisi Kanunu'nun Geçici 8.maddesinde, 4134 sayılı kanunla yapılan değişikliğe göre net alanı 150m2’ye kadar konutların teslimi ile konut yapı kooperatiflerine yapılan inşaat taahhüt işleri, Geçici 9. maddesinde ise net alanı 150 m2’yi aşmayan konutlar için yapılan inşaat taahhüt işlerine münhasır olmak üzere, kanunla kurulmuş sosyal güvenlik kuruluşları ile belediyelere yapılan inşaat taahhüt işleri 31.12.1997 tarihine kadar Katma Değer Vergisinden istisna edilmiş olup, söz konusu istisna uygulaması 31.12.1997 tarihinde sona ermiştir.

02 Ocak 1998 tarihli ve 23218 Sayılı Resmi Gazete’ de yayımlanan 97/10465 Sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile;

Net alanı 150m2’ ye kadar konut teslimleri
Konut yapı kooperatiflerine yapılan inşaat taahhüt işleri
Kanunla kurulmuş Sosyal Güvenlik Kuruluşları ve Belediyelere yapılan sadece 150m2’ ye kadar konutlara ilişkin inşaat taahhüt işleri
İçin 1 Ocak 1998 tarihinden geçerli olmak üzere katma değer vergisi oranı %1 olarak tespit edilmiştir.

Diğer taraftan 29.07.1998 tarih 23417 Sayılı Resmi Gazete' de yayımlanan 4369 sayılı Kanunun 62. maddesi ile KDV Kanununa eklenen Geçici 15. Madde ile (01.01.1998’den geçerli olmak üzere) “ Bu kanunun yayımlandığı tarihten önce bina inşaat ruhsatı alınmış inşaatlara ilişkin olarak

a. Konut Yapı Kooperatiflerine yapılan inşaat taahhüt işleri

b. Sadece 150M2’yi aşmayan konutlara münhasır olmak üzere Kanunla kurulmuş olan sosyal güvenlik kuruluşları ile belediyelere yapılan inşaat taahhüt işleri KDV’den müstesnadır.” hükmü yer almaktadır.

Yine 4369 sayılı kanunun 60. maddesi ile KDV Kanunu’nun 17/4.bendine eklenen (k) fıkrası ile konut yapı kooperatiflerinin üyelerine konut teslimleri KDV’den istisna edilmiştir.

Diğer taraftan, 25.03.1985 tarih 18705 Sayılı Resmi Gazete' de yayımlanan Konut İnşaatı ve Yatırımlarda Vergi,Resim,Harç,Muafiyet ve istisnası başlıklı 3 Seri No.lu Tebliği’nin 4.maddesinde “ konutlarda net alanı tespiti” açıklanmış olup, 1 Seri No.lu Genel Tebliği’nin v-1/e bölümünde; 2982 sayılı kanunun uygulanmasında “net alan” deyiminin faydalı alanı ifade ettiği ve faydalı alandan maksadın; “konut içerisinde duvarlar arasında kalan temiz alan olduğu açıklanmıştır. Faydalı alan konut içerisinde duvarlar arasında kalan temiz alandır,bodrumlarda konut başına bir adet konutun bulunduğu bina dışında, konut başına 4m2’den büyük olmamak üzere yapılan kömürlük veya depo; kalorifer dairesi, yakıt deposu, sığınak, kapıcı veya kaloriferci dairesi, müşterek hizmete ayrılan depo, çamaşırlık; bina içindeki garajlar ile bina dışında konut başına 18m2’den büyük olmamak üzere yapılan garajların faydalı alan dışında olduğu, bina dışındaki kömürlük veya depoların 4m2’yi, garajların 18m2’yi aşan miktarların ait oldukları konutun faydalı alanına dahil edileceği açıklanmıştır.

26 seri No.lu Katma Değer Vergisi Genel Tebliği’nin G-I-Ticari Amaçlı Özel İnşaatlarda Kısmi İstisna Kapsamına Giren İşlemlerle Vergiye Tabi İşlemlerin Bir Arada Yapılması Halinde Durum bölümünde;” Ticari amaçlı inşaatlarda, kısmi istisna kapsamına giren konutlar yanında, işyeri gibi vergiye tabi bağımsız birimlerin de bulunması halinde, kısmi vergi indirimi, bağımsız birimlerin toplam net alanı içindeki payları dikkate alınarak hesaplanacaktır.

Buna göre, ticari amaçlı inşaat yapan mükellefler bina projelerine göre, istisna kapsamına giren ve girmeyen bağımsız birimlerin m2 cinsinden toplam net alanlarını tespit edecekler, bulunan bu alanlar binanın toplam net alanına bölünerek, basit orantı yoluyla istisna kapsamına giren ve girmeyen alanların payları bulunacaktır. Mükelleflerce herhangi bir vergilendirme döneminde yüklenilen vergiler bu oranlarla çarpılarak; ilgili dönemde indirim konusu yapılacak ve ayrıca maliyete eklenecek vergiler hesaplanacaktır.” denilmektedir.

Aynı Kanunun 10.maddesinin (a) fıkrasında, mal teslim ve hizmet ifası hallerinde malın teslim ve hizmetin yapılması ile (b) fıkrasında malın tesliminden veya hizmetin yapılmasından önce fatura veya benzeri belgeler verilmesi halinde bu belgelerde gösterilen miktarla sınırlı olmak üzere fatura ve benzeri belgelerin düzenlenmesi ile vergiyi doğuran olayın meydana geldiği açıklanmıştır.

Gayrimenkul satışlarında katma değer vergisini doğuran olay tapuya tescil ile gerçekleşmekte olup, gayrimenkulün tapuya tescilinden önce kişinin kullanımına tahsis edilmesinde ise kullanıma tahsis ile vergiyi doğuran olay gerçekleşmektedir

Buna göre;

1. Konutlarda 150 m2’den kasıt net alan olup, net alan hesabı yukarıda yapılan açıklamalar çerçevesinde yapılacaktır.

2. 150 m2’nin altındaki konut inşaatlarına ait bina inşaat ruhsatının kanunun yayımlandığı 29.07.1998 tarihinden önce alınmış olması halinde 01.01.1998 tarihi itibariyle belediyenize yapılan inşaat taahhüt işleri KDV’ne tabi olmayacaktır.

3. 29.07.1998 tarihinden sonra bina inşaat ruhsatı alınmış 150m2’nin altındaki konut inşaatlarına ilişkin olarak belediyenize yapılan inşaat taahhüt işleri %1 oranında, inşaat ruhsatı ne zaman alınmış olursa olsun 150m2’nin üzerindeki konut ve işyeri inşaatlarınıza ilişkin inşaat taahhüt işleri ise %15 oranında KDV’ne tabi olacaktır. Bu şekilde yapılan inşaat taahhüt işlerinin hakediş ödemelerinde konut ya da işyeri kısmına tekabül eden katma değer vergilerinin de yine yukarıda yapılan açıklamalar çerçevesinde basit orantı yoluyla hesaplanması gerekir.

Ayrıca belediyenizce Konut+Ticaret Merkezi, Konut+İşyeri,Konut+ Dükkan şeklinde yapılan işlerde 150m2’nin altındaki konut teslimleri %1,150m2’nin üzerindeki konut teslimleri ile işyeri teslimleri %15 oranında Katma Değer Vergisine tabi olacak, 150 m2’nin üzerindeki konut ve işyeri teslimlerinin tapuya tescilinden evvel kullanıma tahsisi edilmesi halinde vergiyi doğuran olay meydana geleceğinden faturanın bu dönemde düzenlenerek KDV hesaplanması ve beyan edilmesi gerekmektedir.

Bilgi edinilmesini rica ederim.

http://www.ivdb.gov.tr/Mukteza/kdv/ornek84.htm